Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Экономика и жизнь, 5 марта 2002 г.

Стоимость как предмет "торга" между налоговиками и страхователями

541 просмотр

Вступление в силу 25-й главы НК РФ неизбежно обострит противоречия между страхователями и налоговыми органами. Дело в том, что с начала этого года расходы на обязательное и добровольное страхование будут полностью (за редким исключением) включаться в состав затрат, связанных с производством и реализацией. Понятно, что у одних появляется шанс для злоупотреблений, а у других — повод для проявления необоснованной бдительности. Главная проблема же — это как честным страхователям обезопасить себя от излишнего внимания контролирующих органов.

У налоговой службы логика такая: выше страховая стоимость, выше размер страховой премии — значит, увеличиваются затраты и уменьшается налогооблагаемая прибыль. К сожалению, многие авторы, выступающие на тему страхования, солидарны с данной точкой зрения налоговой службы и пытаются даже придать ей некое наукообразие.
С завидным упорством они доказывают: а) страховая сумма ни при каких условиях не может быть выше страховой стоимости; б) страховая стоимость является эквивалентом действительной стоимости; в) в основу определения действительной стоимости непременно должна быть положена какая-нибудь база. Идеально, если это будут данные бухгалтерского учета. Таким образом, попросту демонстрируется незнание русского языка, отсутствие логики и умения увидеть за обезличенной усредненной моделью правовой нормы многообразие жизненных ситуаций.
Начнем с русского языка. В пункте 2 статьи 947 ГК РФ сказано следующее: «При страховании имущества... если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать его действительную стоимость (страховую стоимость)». Даже не очень большие знатоки русского языка найдут в этой норме прямое указание на возможность превышения страховой суммы над действительной стоимостью застрахованного имущества.
Пойдем дальше: статья 947 ГК РФ утверждает, что страховой стоимостью для имущества считается, во-первых, его действительная стоимость, во-вторых, в месте его нахождения, в третьих, в день заключения договора страхования. И все. Закон не устанавливает критериев для определения действительной стоимости имущества. Там не сказано о том, что это должна быть контрактная цена, или балансовая стоимость, или какая-либо еще. Действительная стоимость является оценочной категорией, определение ее величины оставлено законодателем целиком на усмотрение и под ответственность заинтересованных лиц.
Почему законодатель решил данную проблему именно так? Попробуем разобраться, ответив на несколько, скорее риторических, вопросов. Какова, например, действительная стоимость партии алюминия, купленной на Лондонской бирже на условиях ФОБ, а проданной на Роттердамской на СИФ, которая в момент страхования находится на судне в открытом море? А какова будет страховая стоимость так называемых товаров в обороте или имущества на складе? И так далее.
Правомерность наших выводов можно подтвердить и примером из транспортного страхования. Согласно статье 941 ГК РФ страхование грузов возможно по так называемому генеральному полису. Обычно это договор, заключаемый на длительный срок в отношении всех будущих партий грузов. Именно будущих. Это означает, что на момент вручения полиса мы не знаем ни цены, ни места нахождения имущества, ни дня отправки. Аналогичная ситуация и со страховой стоимостью объекта строительства в момент начала строительных работ. Ведь страховая сумма по строительным рискам устанавливается исходя из стоимости объекта, который еще не возведен.
Таким образом, не бывает имущества с абстрактной стоимостью, которое находится в абстрактном месте и на абстрактную дату. Реальное имущество в разное время и в разных местах может по-разному стоить. Только уяснив это, можно понять механизм работы этой нормы права.
Для подкрепления своей позиции страхователям следует ссылаться на Закон «Об оценочной деятельности в РФ». Приведем несколько выдержек, наиболее значимых для решения проблемы определения страховой стоимости. Согласно статье 6 Закона физические и юридические лица имеют право на проведение оценки любых принадлежащих им объектов на основаниях и условиях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Право на проведение оценки объекта является безусловным и не зависит от установленного законодательством РФ порядка осуществления государственного статистического учета и бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со статьей 7 в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных настоящим Законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта, в том числе «действительная стоимость», либо когда не определен ее конкретный вид, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта. В преамбуле же Закона сказано, что под рыночной стоимостью понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
Если говорить о нашем экспортере, попавшем под обвинения налоговиков, то, указав в заявлении страховую сумму в размере 110% от контрактной стоимости груза, он просто спровоцировал проверяющих на применение штрафных санкций. Напиши он эти 110% в абсолютных цифрах, скорее всего вопрос бы не возник. А так, безграмотно составленная документация явилась основанием для предъявления обвинения в налоговом правонарушении, что неправильно, ведь содержание хозяйственной операции не противоречило законодательству. А оно дает страхователю право ничем не подкреплять собственную оценку имущественных интересов, заявляемых на страхование.

Пример из жизни

Организация-экспортер указала, что страховая стоимость экспортного груза составляет 110% контрактной, которая была рассчитана согласно ИНКОТЕРМС. А при проверке была обвинена налоговыми органами в занижении валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, по причине якобы искусственного завышения стоимости страхования в иностранной валюте. В акте налоговая полиция указала дословно следующее: «Действительной стоимостью грузов на момент заключения договоров страхования является их фактурная стоимость, указанная в счетах на оплату, выставленных покупателям непосредственно по факту отгрузки, и соответствующая их контрактной стоимости». Правомерность такого вывода довольно сомнительна, поскольку ИНКОТЕРМС является общепризнанным источником обычаев делового оборота, а статья 5 ГК РФ приравнивает их к нормам права при условии, что они не противоречат закону.

М.ПЕТРОВ, начальник Управления урегулирования убытков страховой компании «Интеррос-Согласие»

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »